來源:證券時報

昨日，證監(jiān)會會計部發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》，從商譽減值的會計處理和信息披露、商譽減值事項的審計、商譽減值事項相關評估三個方面對常見問題和監(jiān)管事項進行了解讀。

這份《提示》進一步明確了對潛在風險的監(jiān)管重點:一是明確合并形成的商譽必須每年進行減值測試，不得以收購方業(yè)績承諾期為由進行減值測試。要求公司合理判斷和識別商譽減值跡象。前述具體減值跡象包括但不限于現(xiàn)金流或營業(yè)利潤持續(xù)惡化，尤其是被購買方業(yè)績未能履行承諾；行業(yè)相關產業(yè)政策發(fā)生重大不利變化；產品和服務容易被模仿或升級；核心團隊發(fā)生重大不利變化；與特定行政許可、特許經營資質、特定承包項目等資質密切相關的商譽的市場慣例發(fā)生了變化；客觀環(huán)境的變化導致本期市場投資收益率明顯上升。

第二，公司應將商譽合理分配到資產組或資產組組合中進行減值測試。被認定的資產組或者資產組組合應當能夠獨立產生現(xiàn)金流量，一個會計主體并不簡單等同于一個資產組。如果公司因重組等原因導致業(yè)務構成發(fā)生變化，進而影響到被分配商譽所在的資產組或資產組組合，應將商譽的賬面價值重新分配到受影響的資產組或資產組組合中，并充分披露相關原因和依據(jù)。商譽形成時收購的子公司有后續(xù)的再合并、再投資、重要資產處置等情況時。，不應任意擴大或縮小商譽所在的資產組或資產組組合。

第三，商譽所屬的資產組或資產組組合發(fā)生減值，應分別扣除商譽的賬面價值和資產組或資產組組合中其他資產的賬面價值。采用公允價值減去處置費用后的凈額估計可收回金額時，本公司應當適當選擇交易案例或估值技術確定商譽所在資產組或資產組組合的公允價值，并合理分析和確定相關處置費用。使用預計未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計可收回金額時，公司應當正確使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型。

第四，年報、半年報、季報等財務報告中應披露所有與商譽減值相關的重要和關鍵信息。該信息包括應充分披露商譽的資產組或資產組組合的相關信息；詳細披露商譽減值測試的過程和方法；M&A關聯(lián)方在商譽形成時有履約承諾的，應充分披露履約承諾的完成情況及其對商譽減值測試的影響；當商譽金額重大時，無論商譽是否減值，都應詳細披露上述信息；當商譽減值損失產生重大影響時，公司應嚴格按照公司章程等內部授權的規(guī)定，履行商譽減值準備內部審批流程，并及時披露信息。

第五，會計師事務所應當根據(jù)其重要性和不確定性，對商譽減值風險的性質進行適當識別，以確定其在所識別的水平上是否屬于重大錯報風險。

第六，評估機構不得以股權和企業(yè)價值評估報告代替以財務報告為目的的評估報告。后續(xù)期間商譽減值測試的評估方法應與前期保持一致，除非有證據(jù)表明變更新的評估方法得出的評估結論更具代表性，或者原評估方法不再適用。

近年來，由于上市公司高溢價并購后商譽減值“黑天鵝”事件的頻繁發(fā)生，市場上商譽對上市公司的影響越來越大。申宏源證券首席固定收益分析師孟表示，商譽的高價值對企業(yè)來說有兩個風險。首先，由于商譽形成時可能存在虛增資產，資產負債率可能被低估。其次，商譽減值會對當期利潤產生較大影響，增加利潤的波動性。分行業(yè)來看，傳媒、計算機、建材、醫(yī)藥、生物、化工的商譽率相對較高。

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